Curtea Superioară de Justiție a Uniunii Europene (CJUE / TJUE) consideră că Spania nu și-a respectat obligațiile care decurg din principiului liberei circulații a capitalurilor. Printr-o hotărâre a CJUE, din 27 ianuarie 2022, Justiția Europeană a constatat că modelul 720, referitor la informațiile privind bunurile și drepturile aflate în străinătate, este contrar Dreptului Uniunii, întrucât sancțiunile acestuia sunt total disproporționate în raport cu scopul urmărit, care nu este altul decât lupta împotriva fraudei și evaziunii fiscale.
Motive care obligă la modificarea formularului 720
Motivele invocate de Autoritatea Europeană pivotează în jurul a trei fundamente principale. Primul dintre aceste motive este determinat deoarece nerespectarea obligației de raportare are ca rezultat impunerea veniturilor nedeclarate corespunzătoare valorii acelor active ca câștiguri de capital nejustificate, fără posibilitatea de a se baza pe prescripție. Se elimină astfel limitarea temporară la momentul încetării obligațiilor fiscale, cu încălcarea principiului securității juridice pe care aceasta îl presupune.
În al doilea rând, regimul sancționator avut în vedere stabilește sume pentru sancțiunile care, din punctul de vedere al Uniunii, sunt extrem de represive și care, combinate cu amenzile cu sumă fixă prevăzute suplimentar, pot da naștere la faptul că suma totală a cantităților datorate de către contribuabil depășește 100% din valoarea bunurilor sau drepturilor sale în străinătate; ceea ce constituie o afectare disproporționată a liberei circulații a capitalurilor.
Al treilea motiv invocat de CJUE se concentrează pe disproporționalitatea cuantumului amenzilor cu sumă fixă cu sancțiunile prevăzute pentru încălcări similare, într-un context pur național și al cărui cuantum total nu este limitat.
Elaborarea unui nou Model 720
Acest regres dur primit de Ministerul Finanțelor a dus la dezvoltarea unui nou model 720 adaptat, de această dată, reglementărilor europene. În acest fel, Plenul Congresului Deputaților, profitând de procesarea unui proiect de lege de modificare a Impozitului pe profit și a Impozitului pe venitul nerezidenților, a aprobat o modificare prin care se introduce figura termenului de prescripție și reduce cuantumul penalităților derivat din nerespectarea obligațiilor de raportare.
Toate aceste modificări conduc la dispariția câștigului nejustificat si a sancțiunilor specifice pentru bunurile si drepturile aflate în străinătate. În acest fel se produce adaptarea reglementărilor modelului 720 la Legea Generală a Impozitelor. Prin urmare, figura de prescripție va funcționa în aceleași termene și în aceleași condiții ca și în alte infracțiuni fiscale și, întrucât sunt eliminate sancțiunile specifice, va funcționa și regimul general de sancționare prevăzut în Legea Generală a Impozitelor.
În fața acestei noi situații, se revine la situația existentă în 2012,cu singura noutate, față de acel moment, a obligației de raportare, care este încă în vigoare.
În final, prin aprobarea, de către Congresul Deputaților, a Proiectului de Lege privind măsurile de prevenire și combatere a fraudei fiscale, în iunie 2021, a fost introdusă obligația de raportare a monedelor virtuale situate în străinătate prin modelul 720; cu toate acestea, lipsa dezvoltării reglementărilor privind criptomonedele împiedică obligația de raportare asupra activelor menționate; în așa fel încât în declarația informativă de bunuri și drepturi situate în străinătate prin formularul 720 aferent anului 2021 nu vor fi incluse informații referitoare la criptomonede.
